Письмом Минфина от 17 апреля 2019 г. N 03-03-07/27491 даны разъяснения о включении в состав доходов компенсации коммунальных платежей, полученных арендодателем.
Минфин указывает, что суммы платежей арендаторов за жилищно-коммунальные услуги (в том числе плата за электроэнергию), поступающие на счет организации-арендодателя, должны учитываться в составе доходов арендодателя при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. При этом расходы арендодателя по оплате коммунальных платежей включаются в состав расходов.
С 2022 г. операции по аренде должны учитываться в соответствии с ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», утвержденным Приказом Минфина России от 16.10.2018 N 208н. Начать применять Стандарт можно и раньше, отразив этот факт в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Налог на прибыль
В целях исчисления налога на прибыль, сумма возмещения коммунальных расходов учитывается в составе вне реализационных доходов на основании ст. 250 НК РФ. Это обусловлено тем, что такое возмещение не поименовано в перечне доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, установленном ст. 251 НК РФ (Письмо от 06.09.2017 N 03-03-06/3/57236).
Относительно учета расходов позиция Минфина заключается в том, что стоимость коммунальных услуг признается в расходах в периоде, за который составлен первичный документ, при условии,что документ получен до даты представления налоговой декларации.
По общему правилу стоимость коммунальных услуг учитывается:
- в составе материальных расходов на основании пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ, если сдача в аренду осуществляется на систематической основе.
- внереализационных расходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ, если имущество сдается в аренду на не систематической основе.
- Налог на добавленную стоимость (НДС)
В общем случае НДС, предъявленный поставщиком товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, подлежит налоговому вычету на основании п. 2 ст. 171 НК РФ. Указанный налоговый вычет связан в том числе с фактом принятия товаров (работ, услуг) к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации коммунальные услуги не принимаются арендодателем к учету, поскольку их фактически потребляет арендатор. Согласно официальной позиции стоимость коммунальных услуг арендодатель не включает в налоговую базу по НДС, так как операции по передаче электроэнергии, воды и так далее арендодателем арендатору не относятся к операциям по реализации товаров для целей НДС, поскольку арендодатель не может выступать поставщиком данных товаров для арендатора (арендодатель сам выступает в роли покупателя (абонента).
Таким образом, у арендодателя нет оснований принимать к вычету НДС, предъявленный поставщиками коммунальных услуг. При этом, по мнению чиновников и некоторых судебных органов, арендодатель должен включить предъявленную ему сумму НДС в стоимость коммунальных услуг, которые потребляет и возмещает арендатор.
Исходя из такой позиции арендодатель не должен выставлять счет-фактуру арендатору на стоимость потребленных им коммунальных услуг, поскольку не происходит реализации. Кроме того, арендодатель не вправе и перевыставлять счета-фактуры арендатору, так как в данном случае не является посредником между арендатором и поставщиком услуг.
Однако по данному вопросу существует и другая позиция, отраженная в судебной практике. Так, суды указывают, что арендодатель в рассматриваемой ситуации вправе принять к вычету всю сумму «входного» НДС, предъявленную поставщиками коммунальных услуг, поскольку выполняются все условия, необходимые для применения налогового вычета, установленные п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.
В этом случае к возмещению арендатору арендодатель предъявляет стоимость коммунальных услуг без учета «входного» НДС.
