Требования налоговой: когда можно направить мотивированный отказ

Общение с налоговой инспекцией – неизбежная часть жизни любой компании.
Необходимо тщательно анализировать требования налоговой на предмет законности
ведь не всегда эти соответствуют положениям действующего законодательства.

Рассказывает опытный юрист в Челябинске.

Согласно ст. 21 Налогового кодекса РФ запросы, содержащие незаконные
требования, исполнению не подлежат. В этом случае неблагоприятные последствия за
мотивированный отказ в предоставлении информации не грозят.

Когда законно можно отказать в представлении документов?

1. По истечении срока проведения камеральной проверки.

Срок проведения камеральной проверки составляет 3 месяца со дня сдачи
декларации. Только в течение этого периода организация обязана исполнять запросы
налоговых органов о предоставлении пояснений или документов. При их поступлении по
истечении срока проверки, они квалифицируются как незаконные и не подлежат
исполнению.

Срок начинает исчисляться со дня получения запроса, а не его составления
инспектором (Постановление Третьего Арбитражного апелляционного суда от 28.04.2017
по делу № А33-26722/2016).

Пример мотивированного отказа в предоставлении пояснений представлен ниже.

2. После сдачи налоговой декларации без ошибок и иных противоречий.

В случае наличия таковых, ФНС вправе запросить у компании пояснения или
уточненную декларацию.
Ст. 88 НК РФ предусматривает исключения из данного правила и содержит
закрытый перечень случаев, когда в ходе камеральной проверки налоговой декларации
ФНС вправе запрашивать документы у налогоплательщика:

• к возмещению заявлен НДС;
• имеются противоречия между сданной декларацией и сведениями от
  контрагентов, в результате чего происходит занижение НДС к уплате или его завышение к
  возмещению;
• применяется нулевая ставка НДС;
• подана уточненная декларация на уменьшение налога или с большей суммой
  убытка по истечении 2 лет с даты предоставления первичной отчетности.
  Если инспекция требует представить документы во всех других случаях, то
  предприниматель не обязан их исполнять и должен направить мотивированный отказ.

3. Запрашиваемые сведения были предоставлены в ФНС ранее в ходе проведения
иных проверок.

Не имеет значения были они переданы в налоговую инспекцию по месту учета или
в ее структурное подразделение.
Исключение из этого правила:

• если были предоставлены подлинники (без копий) и затем возвращены юрлицу;
• утрата налоговым органом вследствие независящих от них обстоятельств (пожар,
  стихийное бедствие и т.д.);
• предоставлялись в рамках встречной проверки контрагента, а не самого юрлица.
  Однако сообщить о том, что сведения направлялись ранее необходимо с
  приложением копии сопроводительного письма с отметкой о принятии.

1. Требование направлено электронным письмом с нарушением установленного
   формата.
   Если инспекция отправляет его по ТКО через раздел «Письмо НО», а не через тип
   «Документ» у налогоплательщика отсутствует возможность отправки обратным письмом
   квитанции о приеме с информацией о дате его получения. Направление квитанции о
   приеме – обязательная составляющая для подтверждения факта получения требования. В
   противном случае запрос считается неполученным и отвечать на него не нужно.
   Также не считается полученным требование, направленное по установленному
   формату, но не прочитанное компанией. В подобных ситуациях ФНС обязана направить
   письмо почтой.
   Таким образом, обязанность по предоставлению запрашиваемой информации
   возникает у организации со дня формирования квитанции о приеме, что подтверждается
   выводами судебной практики: Постановление АС СКО от 24.03.2016 № Ф08-1325/2016.
2. Истек срок хранения бухгалтерской документации (Постановление АС
   Восточно-Сибирского округа от 16.12.2019 № Ф02-6306/2019 по делу № А33-27171/2017).

Нужно ли направлять ответ на незаконные требования налоговой?

Да, игнорирование даже незаконных требований не допускается.
Составляется мотивированный письменный отказ со ссылкой на выявленные
нарушения и нормы действующего законодательства.
Если предприниматель в ограниченный срок не успевает подготовить
информацию, тогда необходимо подготовить и направить ходатайство о продлении срока
предоставления сведений. О продлении срока или об отказе ФНС уведомит в течение 2
рабочих дней с момента получения ходатайства.

Таким образом, получив из ИФНС требование о представлении пояснений или
документов, нужно его оценить на предмет законности, последствия его неисполнения и
возникающие риски.
В любом случае о принятом решении необходимо письменно уведомить
инспекцию и сохранить всю переписку.
В некоторых ситуациях компании бывает проще подготовить пояснения или
направить документы, чем потом оспаривать доначисления и штрафы по результатам
камеральных проверок.

Вы всегда можете обратиться к опытным юристам и получить консультацию бесплатно

по телефону в Челябинске 7 (351) 217-02-12