Стандарт ввел новые понятия и правила отражения арендных операций
Стандарт ФСБУ (Бухгалтерский учет) 25/2018 принят в 2018 г. C 01.01.2022 г. он обязателен для всех организаций, имеющих арендные договоры. Под исключение попадают:
- бюджетные организации;
- продукты интеллектуальной деятельности;
- участки для разработки месторождений полезных ископаемых;
- объекты концессионных сделок.
Изменениями ФСБУ 25/2018 вводится термин «объект учета аренды», определены его признаки: срок, идентификация предмета, получение экономической выгоды от пользования, право арендатора на определение целей использования имущества. Стандартом утверждены новые понятия: право пользования активом и обязательство по аренде.
Возможность бухгалтерского учета аренды по прежним правилам
Учетную политику можно проводить и по прежним стандартам, при выполнении хоть одного условия из пунктов:
• договор заключен до 2022 г. и компания ведет «упрощенку»;
• срок договора: до 31.12.2022;
• предприятие вправе работать на упрощенной системе;
• договорной срок: менее 1 года;
• объект оценен не выше 300 тыс. рублей.
Как учесть в 2022 году договор аренды. Право пользования активом и обязательство по аренде
Компании, получившие арендованный объект, в бухгалтерском учете обязаны отражать право пользования активом (ППА) и обязательство по аренде (ОА).
Под ППА понимается объект по договору пользования имуществом. Актив учитывается счетом 01. Производится запись: Дт 01 субсчет «ППА» Кт 08 субсчет «Вложения в ППА» — принятие ППА.
Цена ППА включает:
- начальная оценка ОА;
- суммы, выплаченные до получения имущества;
- траты на доведение до пригодности;
- затраты на демонтаж.
ППА амортизируется, главный бухгалтер назначает срок полезного использования (СПИ):
• СПИ равен сроку договора, если имущество не выкупается;
• СПИ определяется по аналогии с основными средствами, если имущество выкупается.
Амортизацию проводят обычной записью, предварительно открывают на счете 02 дополнительный субсчет: Дт 20 (25, 26, 44…) Кт 02 субсчет «Амортизация ППА».
ОА — величина арендной платы за период действия договорных отношений. Просто сложить все суммы по графику нельзя. Определяется приведенная стоимость, путем дисконтирования платежей. Для этого необходимо пользоваться Рекомендацией БМЦ Р-65/15 «Ставка дисконтирования».
В стандарте 2 варианта ставок:
1. расчетная – сумма арендной платы с ликвидационной негарантированной ценой равняется справедливой стоимости (возможная цена рыночной сделки);
2. процентная — если вычислить расчетную нет возможности. Приравнивается к ставке получения заема на аналогичных условиях. ОА отражается записью: Дт 08 субсчет «Вложения в ППА» Кт 76 субсчет «Арендные обязательства».
Пока действует договор, ОА увеличивается за счет % и снижается на отчисленные суммы. % проводят: Дт 90 (91, 26, 08) Кт 76 субсчет «Арендные обязательства».
Пример учета у арендатора
АО «Лидер» берет у АО «Визит» во временное пользование основное средство «Ф» на 2022, 2023, 2023 гг. в конце 2021 г. Стоимость: 150 тыс. рублей в год. Оплата: по окончании года, 1 раз. Ставка дисконтирования: 12%, компания основывается на своем 3-летнем кредитном заеме.
Авансовый платеж: 150 тыс. рублей перечислен 29.12.2021: (Дт 76 Кт 51). Он включается в ППА (Дт 08 Кт 76). Рассчитываем ОА с дисконтированием: (450 000-150 000)/(1 + 0,12)2 = 300 000/1,2544 = 239 158,16 руб. (Дт 08 Кт 76).
ППА признается к учету: 150 000 (аванс 2022) + 239 158,16 (за 2023 и 2024) = 389 158,16 руб. (Дт 01 Кт 08).
Обобщение изменений
Новые правила ФСБУ 25/2018 введены 1 января 2022 г. Они касаются всех арендных обязательств, кроме истекающих в 2022 г. Теперь предприятия, взявшие имущество во временное владение, должны учитывать к бухгалтерскому учету ППА и ОА. Изменения призваны улучшить финансовую составляющую организаций при грамотном подходе к Стандарту.
