Публикации

5 ошибок при расчете налога на прибыль
Банковские гарантии Челябинск

5 ошибок при расчете налога на прибыль

Самым распространенным предметом дискуссий с ИФНС является вопрос признания отдельных видов расходов. В статье рассмотрим 5 типичных ошибок при расчете налога на прибыль.

Документальное подтверждение

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. При этом обоснованными являются лишь те, что имеют экономический смысл.

Налоговый кодекс предоставляет инспекциям право исключать все расходы налогоплательщика, которые:

  • не подтверждены документально
  • оформлены документами с нарушениями законодательства РФ или документами,  которые не соответствуют обычаям делового оборота того иностранного государства, где были произведены соответствующие расходы

При отсутствии первичной документации налогоплательщик не вправе учесть расходы  (Постановление АС Московского округа от 16.12.2014 № Ф05-12321/14 по делу № А40-168631/2013, Письмо Минфина России от 16.07.2015 № 03-03-06/1/40935). Акты списания не заменят первичку (Постановление АС УО от 10.08.2018 № Ф09-4861/18 по делу № А50-28819/2017).

Если нет документов, то расходы можно подтвердить косвенно. Например, платежным поручением или распечаткой электронного письма о поставке товара покупателю, заверенной в установленном порядке (Письмо Минфина России от 05.03.2011 № 03-03-06/1/127). Однако, на наш взгляд, это очень рискованно. Так делать все же не стоит.

Для подтверждения расходов в целях налогообложения прибыли нельзя использовать скан документа или его ксерокопию. Что касается  электронного бланка, то его аутентичность должна быть обеспечена наличием в соответствующем соглашении между контрагентами порядка проверки электронных подписей (Письмо ФНС России от 19.05.2016 № СД-4-3/8904).

Ошибка № 1 — расходы не подтверждены должным образом

Амортизационная премия

В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик вправе при исчислении налога на прибыль единовременно списывать в расходы до 10% (а в некоторых случаях до 30%) от суммы произведенных капитальных вложений. В общем порядке амортизационная премия восстановлению не подлежит. Например, при частичной ликвидации объекта. Но есть исключительный случай: продажа основного средства взаимозависимому лицу, если с момента ввода объекта в эксплуатацию до момента реализации прошло менее  пяти лет.

Необходимость восстановления амортизационной премии в случае реализации объекта основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2008 года не предусмотрена Налоговым кодексом РФ (Письмо Минфина России от 13.04.2015 №03-03-06/1/20848).

Ошибка № 2 — забыли восстановить амортизационную премию при продаже взаимозависимому лицу объекта, с момента ввода в эксплуатацию которого до момента реализации прошло менее  пяти лет.

Прямые или косвенные?

Пункт 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ позволяет компаниям и ИП делить расходы на производство и реализацию на прямые и косвенные.  Отнесение затрат к косвенным выгодно, ведь они признаются в целях налогообложения прибыли единовременно в текущем периоде. Прямые расходы учитываются по-иному: по мере реализации продукции, в стоимости которой были учтены.

В связи с тем, что в налоговом законодательстве перечень прямых расходов открыт, возникают сомнения относительно правильности учета тех или иных затрат.

Пример.

Компания учитывает расходы на упаковку продукции в составе косвенных. Есть ли риск доначисления налога на прибыль при проверке?

Распределение затрат на прямые и косвенные должно быть обоснованным. Порядок распределения указывается в учетной политике и подкрепляется экономическим обоснованием, исходя из особенностей технологического процесса. Так, если процесс производства включает в себя упаковку изделий, то расходы на нее должны отражаться в составе материальных (подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ). Аналогичные затраты могут стать косвенными на основании  подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ, если упаковка относится к предпродажной подготовке готовой продукции.

Налогоплательщик вправе признать отдельные затраты, связанные с производством товаров, работ, услуг к косвенным при отсутствии реальной возможности отнести такие затраты к прямым, но для этого также потребуется обоснование. Если бухгалтер считает расходы косвенными и при этом не может представить подтверждающие расчеты, то риск доначислений крайне высок, ведь позиция Минфина и ФНС по этому вопросу выражена предельно ясно — нужны экономически обоснованные показатели (Письмо Минфина России от 29.08.2019 № 03-03-06/1/66440, Письмо Минфина России от 05.09.2018 № 03-03-06/1/63428, Письмо Минфина России от 13.03.2017 N 03-03-06/1/13785, Письмо ФНС России от 24.02.2011 № КЕ-4-3/2952@).

Рассмотрим судебную практику:

  • лизинговые платежи за оборудование и расходы на приобретение материалов являются прямыми, так как используются налогоплательщиком непосредственно при производстве продукции (Постановление АС СЗО от 03.03.2017 № Ф07-413/2017 по делу № А05-12521/2015)
  • менеджмент среднего звена — это не управленческое звено, поэтому и оплата его труда не относится к косвенным расходам (Постановление ФАС Московского округа от 29.01.2014 № Ф05-17092/2013)
  • деление производственного процесса на основной и вспомогательный в целях удобства ведения учета — плохой аргумент для признания затрат на ремонт техники и оборудования в составе косвенных расходов (Постановление АС Дальневосточного округа от 01.08.2017 № Ф03-2571/2017 по делу № А04-10568/2016)

Ошибка № 3 — порядок распределения прямых и косвенных расходов не соответствует технологическому процессу производства; отсутствует экономическое обоснование (подтверждающие расчеты) 

Расходы на исследование конъюнктуры рынка

Расходы на исследование конъюнктуры рынка, а также затраты на сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров, работ, услуг можно учесть в налоговой базе по налогу на прибыль (подп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ). Расходы должны быть направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Если отчеты контрагента будут бессодержательными и дорогостоящими, то при проверке такие расходы могут снять. В качестве примера приведем Постановление АС Северо-Западного округа от 11.11.2014 № А56-78283/2012. Как следует из материалов дела, организации пришлось доплатить налог на прибыль, поскольку результаты исследований не несли какой-либо ценности, а информация, представленная в отчетах, была общедоступной. Более того, полученные сведения не использовались в деятельности. Компания не смогла этого доказать.

Ошибка № 4 — признание в целях налогообложения прибыли расходов, не соответствующих п. 1 ст. 252 НК РФ

Расходы на фитнес

Расходы и компенсацию затрат на фитнес нельзя учитывать при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, если занятия проводятся вне рабочего времени и не связаны с производственной деятельностью (Письмо Минфина России от 16.10.2019 № 03-01-10/79312, Письмо Минфина России от 17.07.2017 № 03-03-06/1/45234). В налоговом законодательстве содержится прямой запрет (п. 29 ст. 270 НК РФ). Судебная практика складывается, как правило, в пользу ИФНС (Постановление АС СЗО от 14.06.2018 № Ф07-6203/2018 по делу № А42-7277/2016, Постановление ФАС ЗСО от 24.01.2013 по делу № А45-15793/2012).

Ошибка № 5 — расходы на фитнес учтены в налоговой базе по налогу на прибыль

Оцените материал:
(1 оценок, среднее: 5,00 из 5)
Загрузка...
Поделиться в vk
VK
Поделиться в odnoklassniki
OK
Поделиться в facebook
Facebook
Поделиться в twitter
Twitter
Поделиться в telegram
Telegram
Закрыть меню
Бесплатная консультация